세무사회가 정리한 2023년 세법개정 후속시행령은?(종합)

한국세무사회(회장 구재이)가 2023년 세법개정 후속 시행령 개정안 핵심사항 중 회원들의 사업현장에 꼭 필요한 내용을 조세브리핑 제9호에 수록해 전회원에게 제공했다.

한국세무사회 구재이 회장은 “세무사는 공공성 높은 조세전문가로서 납세자 권익 보호와 성실한 납세의무 이행에 이바지하는 법적 사명을 다하기 위해 어떤 전문가도 범접하지 못하는 정보력과 경쟁력을 갖춰야 한다”며 “이번 조세브리핑을 잘 활용하여 회원들이 업무 수행에 도움을 받아 국민과 납세자의 권익 보호에 한 걸음 더 다가가길 바란다”고 밝혔다.

조세브리핑 제9호에 담겨 있는 세법개정 후속 시행령 개정안 핵심사항은 다음과 같다.

◆ 소득세법 시행령

▲원양어선·외항선원 및 해외건설 근로자 비과세 확대(소득령 §16①(1)): 비과세한도를 월 300만원에서 500만원으로 인상하고, 2024년 귀속연도부터 적용 ▲보험모집인의 수당환수액 처리기준 명확화(소득령 §51③): 보험모집인의 수당환수액 처리시 반환일이 속하는 과세기간의 총수입금액에서 차감 ▲근로자 출산·양육지원금 필요경비 인정(법인령 §19, 소득령 §55): 사업주가 근로자에게 지급하는 출산·양육 지원금은 사업주의 필요경비로 인정 * 단, 출산·양육지원금은 모든 근로자에게 공통 적용되는 지급기준에 따른 것에 한함 ▲사용자 본인의 고용·산재보험료 필요경비 산입(소득령 §55①): 자영업자·예술인·노무제공자 등 사용자 본인의 고용·산재보험료를 필요경비로 인정 ▲기부금의 필요경비 산입순서 정비(소득령 §81): 고향사랑기부금 신설에 따라 고향사랑기부금의 필요경비 산입순서를 정치자금과 특례기부금 사이로 조정 ▲주택연금 이자비용 소득공제 요건 완화(소득령 §108의3): 연금소득에서 200만원을 한도로 공제하는 주택연금 이자비용 관련 주택의 기준시가를 9억원에서 12억원으로 인상 ▲장기주택저당차입금 이자상환액 소득공제 대상 확대(소득령 §112): 장기주택저당차입금 이자상환액 소득공제 대상 주택 가액을 5억원 이하에서 6억원 이하로 상향하고, 소득공제 대상에 ‘차입자가 신규 차입금으로 즉시 기존 장기주택저당차입금 잔액 상환 경우’ 포함 ▲전자계산서 발급 세액공제 대상 확대(소득령 §116의4): 전자계산서 발급 세액공제(건당200원) 대상에 당해연도 신규사업자도 포함 ▲의료비 세액공제 대상 확대(소득령 §118의5①, 조특령 §117의3④): 산후조리비용 소득요건 폐지 및 장애인활동지원급여 중 본인부담금 추가 ▲사업소득 소액부징수 예외 신설(소득령 §149의3): 원칙적으로 원천징수 대상사업소득에는 소액부징수가 적용되지 않으나, 예외적으로 인적용역 사업소득의 경우에는 1천원 소액부징수 인정 ▲매입자발행계산서 발급사유 추가(소득령 §212의4): 매입자발행계산서 발급사유에 ① 재화 또는 용역을 공급한 후 주소 등의 국외 이전 또는 행방불명 ②그 밖에 이와 유사한 경우로서 공급자가 발급하기 어렵다고 인정되는 경우 추가 ▲현금영수증 의무발행 업종 확대(소득령 별표3의3): 현금영수증 의무발행 업종 확대에 13개 업종* 추가 및 1개 업종 정정** * ①여행사업, ②기타 여행보조 및 예약 서비스업, ③수영장운영업, ④스쿼시장 등 그 외 기타 스포츠시설 운영업, ⑤실외경기장 운영업, ⑥실내경기장 운영업, ⑦종합스포츠시설 운영업, ⑧볼링장운영업, ⑨스키장운영업, ⑩의복 액세서리 및 모조 장신구 소매업, ⑪컴퓨터 및 주변기기 수리업, ⑫앰뷸런스 서비스업, ⑬애완동물 장묘 및 보호서비스업 ** 독서실운영업에 스터디카페 포함 ▲30대 미만 미혼자의 1세대 판정기준 합리화(소득령 §152의3): 30세 미만 미혼자의 소득판정 기준을 ‘소득이 기준 중위소득 40% 이상’에서 ‘12개월간 경상적·반복적 소득*이 기준 중위소득을 12개월로 환산한 금액의 40% 이상’으로 구체화 * 사업소득, 근로소득, 기타소득(저작권 수입, 강연료 등 인적용역의 대가만 포함) 등 ▲1세대 1주택 비과세 보유기간 계산방법 명확화(소득령 §154⑤): 주택이 아닌 건물을 주거용으로 사용(또는 주택으로 용도변경) 시 1세대 1주택 비과세 판단을 위한 보유기간을 종전에는 ‘자산 취득일～양도일’로 계산하였으나, 이 시행령 시행일 이후에는 ‘사실상 주거용 사용일(또는 용도변경일)～양도일’까지로 함 ▲공동상속주택 1세대 1주택 비과세 및 장기보유특별공제 거주기간 판정 합리화(소득령 §154⑫·§159의4): 공동상속주택의 경우 거주기간은 해당 주택에 거주한 공동상속인의 거주기간 중 가장 긴 기간으로 판단 ▲다주택자 양도소득세 중과배제 주택 추가 및 한시 배제 1년 연장(소득령 §167의3·§167의4·§167의10·§167의11): ◦ ’24.1.10.～’25.12.31. 중 취득한 주택 중 소형 신축주택(아파트 제외) 및 비수도권 준공 후 미분양 주택 중과배제 주택에 추가 ◦ 보유기간 2년 이상으로서 ’22.5.10.～’25.5.9.까지 양도하는 주택에 대해서는 중과배제

◆ 법인세법 시행령

▲이월결손금 공제한도 적용제외 대상 추가(법인령 §10): 이월결손금 공제한도를 적용하지 않는 법인에 조특법 §74 중 ‘수익사업 소득을 전액 고유목적사업준비금으로 손금산입하는 비영리내국법인’ 포함 ▲해외자회사 파견 임직원 인건비에 대한 손금 인정범위 확대(법인령§19): 해외현지법인 파견 임직원의 근로소득세를 내국법인이 원천징수하여 납부하는 경우 추가 * 소득세법상 거주자에 해당하고 소득세로 납부한 경우에 한정 ▲장애인고용부담금 손금불산입 명확화(법인령§21): 손금불산입되는 세금과 공과금에 ‘장애인고용부담금’ 포함 ▲업무용승용차 손금산입 시 전용번호판 부착요건 추가(법인령§50의2): 법인업무용 전용번호판 부착 * 국토부장관이 정하는 기준에 따라 부착의무대상 차량인 경우(‘24.1.1. 시행) ▲진행기준 적용 토지개발사업의 손익인식시기 보완(법인령§68): 프로젝트금융투자회사인 토지 개발사업자가 토지개발 수익·비용을 작업진행률에 따라 계상시: 완공 전 양도된 토지의 매각수익에 작업진행률 기준 적용 신설

◆ 상속세 및 증여세법 시행령

▲혼인 증여재산 공제 반환특례 사유 신설(상증령 §46): 반환특례 사유로 약혼자의 사망, 민법 제804조 각 호의 약혼해제 사유* 신설 * 자격정지 이상의 형 선고받은 경우, 약혼 후 1년 이상 생사불명, 불치병, 그 밖의 중대한 사유(혼인 준비 중 파혼하는 경우 등) ▲혼인 증여재산 공제 가산세 면제 범위(상증령 §46): ◦ 무신고가산세 및 과소신고가산세는 면제하되 부정행위*에 따른 가산세는 부과 / 납부지연가산세는 면제 * 사기나 그 밖의 부정한 행위로서 조세를 포탈하거나 조세의 환급·공제를 받은 경우 ◦ 이자상당액 계산 방법: 증여세액 × ⓐ × ⓑ (ⓐ 증여세 과세표준 신고기한의 다음 날부터 수정신고 또는 기한 후 신고를 하고 납부한 날까지의 기간/ ⓑ 1일 10만분의 22) ▲기회발전특구 가업상속공제 요건 완화(상증령 §15): 기획발전특구 내 기업은 가업상속공제 상속인 요건 중 ‘상속세과세표준 신고기한부터 2년 이내 대표이사 취임’, ‘상속인 대표이사 종사’, ‘중분류 내 업종변경 제한’ 요건 배제 ▲공익법인 지출의무 비율 관련 산정기준 변경(상증령 §38․§41의2): 공익법인 지출실적 등 산정기준을 ‘상장법인주식 가액기준’으로 하고, 지출의무 기준을 ‘해당 사업연도 사용실적’과 ‘해당 사업연도 및 직전 4개 사업연도의 5년 평균 사용실적’ 중 선택 가능

◆ 종합부동산세법 시행령

▲공공주택사업자의 지분적립형 분양주택 합산배제(종부령 §4): 종합부동산세 합산배제 주택에 ‘공공주택사업자가 소유한 지분적립형 분양주택’*(공공주택사업자 소유지분 한정) 추가 * 공공주택사업자가 공급하는 공공분양주택으로, 수분양자는 20년 또는 30년에 걸쳐 지분을 분할취득(2024년 종합부동산세 납세의무 성립시부터 적용) ▲다주택자 중과배제 주택 추가(종부령 §4의3): 다주택자 주택 수에서 제외되는 주택의 범위에 ’24.1.10.～’25.12.31. 중 취득한 주택으로 소형 신축주택* 또는 준공 후 미분양 주택** 추가 * 1) 면적: 전용면적 60m2 이하, 2) 취득가액: 수도권 6억원,비수도권 3억원 이하 3) 준공시점: ’24.1.10.~’25.12.31., 4) 주택유형: 아파트 제외 ** 1) 면적: 전용면적 85m2 이하, 2) 취득가액: 6억원 이하, 3) 주택 소재지: 비수도권

◆ 부가가치세법 시행령

▲인적용역의 부가가치세 면세범위 확대(부가령 §42(2)아‧자 신설): 근로자파견‧공급 용역 또는 다른 사업자의 사업장에서 그 사업자의 생산시설을 이용하여 제조‧건설‧수리 등을 제공하는 인적용역 추가 ▲매입자발행세금계산서 발행 신청기한 확대(부가령 §71의2②): 6개월 이내 → 1년 이내으로 확대(이 시행령 시행일 이후 신청하는 분부터) ▲매입자발행세금계산서 발급사유 추가(부가령 §71의2⑬ 신설): 발급사유에 △ 재화 또는 용역을 공급한 후 주소 등의 국외 이전 또는 행방불명, △ 그 밖에 이와 유사한 경우로서 공급자가 발급하기 어렵다고 인정되는 경우 추가 ▲신용카드 등 매출세액공제 증빙서류 추가(부가령 §88④(4) 신설): 거래증빙서류에 판매대행·중개자*가 국세청에 제출하는 거래증빙서류 추가 * 전기통신사업법에 따른 통신판매업자의 판매 대행·중개자 ▲전자세금계산서 발급 세액공제 대상 확대(부가령 §89①): ‘해당 연도에 신규로 사업을 시작한 개인사업자’ 적용대상 포함

◆ 개별소비세법 시행령

▲다자녀 가구 구입자동차 개별소비세 조건부면세의 요건 및 사후관리 완화(개소령 §19의3, §33): ◦ 개별소비세가 면세되는 다자녀 가구 요건에 ‘취학‧질병 등 부득이한 사유로 주거를 달리하는 경우’ 포함 ◦ 사후관리 위반 제외 사유에 △세대 내에서 차량 소유권의 이전, △구입일 이후 자녀가 18세 이상이 된 경우, △자녀의 사망, △자녀의 취학ㆍ질병, △이혼 등 부득이한 사유로 인한 세대 분리 추가

◆ 농어촌특별세법 시행령

▲농어촌특별세 비과세 대상 확대․정비(농특령 §4⑦): 비과세 대상에 △전공대학* 및 관련 산학협력단에 대한 취득세 감면, △도심 공공주택 복합사업 등**에 따른 현물보상에 대한 취득세 감면 추가 * 「평생교육법」에 따라 전문대학 졸업자와 동등한 학력‧학위가 인정되는 평생교육시설 ** 「공공주택 특별법」에 따른 도심 공공주택 복합사업, 「도시재생법」에 따른 혁신지구재생사업

◆조세특례제한법 시행령

▲외국인기술자 소득세 감면 대상 확대(조특령 §16): ‘유망 클러스터(연구개발특구, 첨단의료복합단지)내 학교에 교수로 임용’되는 경우 추가 ▲외국인기술자·근로자·내국인 우수 인력 관련 특례 배제 요건 보완(조특령 §16, §16의2, §16의3): 특수관계 판단 시점을 과세연도 종료일이 아닌 근로기간중으로 확대하고, 근로기간 중 외국인근로자 또는 내국인 우수인력이 해당 기업과 특수관계에 있는 경우는 적용 배제 ▲퇴직소득으로 과세되는 소기업·소상공인 공제사유 추가(조특령 §80의3): ｢협동조합법 시행령｣ 개정을 통해 △자연재난으로 영업 불가, △사회재난으로 영업 불가, △6월 이상의 입원치료, △회생결정 또는 파산선고 추가 ▲신용카드등 사용금액 소득공제 적용대상 조정(조특령 §121의2⑥): 적용대상에 고향사랑기부금 세액공제받은 금액, 가상자산사업자에게 지급하는 가상자산의 매도·매수·교환 등에 따른 수수료 추가 ▲근로소득증대세제 계산방법 보완(조특령 §26의4): 근로제공기간이 1년 미만인 상시근로자에 대한 임금 계산 방법 적용대상에서 ‘평균임금’ 제외(근로소득금액만 적용) ▲출산휴가자 대체인력에 대한 통합고용세액공제 상시근로자 수 계산방법 보완(조특령 §26의8): 출산휴가자 대체인력 고용 시 휴가자와 대체인력을 상시근로자 1명으로 계산(추가공제 적용을 위한 상시근로자 수 계산에 한정하여 적용) ▲재기중소기업인 특례 대상 확대(조특령 §99의6): 소상공인 재도전특별자금 융자를 받은 자 추가 ▲기회발전특구 창업기업 세액감면 세부사항 규정(조특령 §116의36 신설): ◦ 감면대상 업종 - 제조업, 연구개발업, 기타 과학기술 서비스업 등 ◦ 투자누계액의 정의 - 감면받는 해당 과세연도까지의 사업용 자산*에 대한 투자 합계액 * 해당 사업에 주로 사용하는 사업용 유형자산, 건설 중인 자산, 무형자산(영업권, 상표권, 특허권, 광업권 등) ◦ 상시근로자․청년상시근로자의 범위 - (상시근로자) 「근로기준법」에 따라 근로계약을 체결한 내국인 근로자 ･ 근로계약기간이 1년 미만인 근로자, 단시간 근로자, 임원 및 최대주주 등은 제외 - (청년 상시근로자) 상시근로자 중 15∼34세(병역이행기간은 연령에서 빼고 계산)인 근로자 ◦ 상시근로자․청년상시근로자의 수 계산방법 해당 과세연도의 매월말 현재 (청년)상시근로자 수의 합 ÷ 해당 과세연도의 개월 수 ◦ 서비스업 정의 - 농․임․어업, 광업, 제조업, 전기․가스․증기 및 수도사업, 건설업, 소비성서비스업을 제외한 사업 ◦ 상시근로자의 수 감소 시 추징세액 계산방법 - 고용인원에 따른 추가 감면한도*를 적용하는 경우로서 추가 감면한도를 적용받아 감면받은 세액 중 감소한 인원에 해당하는 세액을 납부 * 청년, 서비스업 상시근로자 2,000만원, 그 외 상시근로자 1,500만원 ◦ 감면 신청방법 - 과세표준신고와 함께 세액감면신청서(시행규칙으로 규정 예정)를 납세지 관할 세무서장에게 제출 ▲전통시장에서 지출하는 기업업무추진비 특례 관련 세부사항 규정(조특령 §130⑦): 소비성서비스업* 지출액 전통시장 기업업무추진비 손금산입 한도 특례 적용 제외 * (조특령 §29③) 호텔업 및 여관업(관광숙박업 제외), 일반유흥주점업‧무도유흥주점업 등 ▲농지대토에 대한 양도세 감면 대상 명확화(조특령 §67①): 농지대토에 대한 양도소득세 세액감면 대상인 ‘4년 이상 종전 농지 소재지에 거주한 자’를 ‘4년 이상 종전 농지 소재지에 거주한 자로서 농지 양도일 현재 거주하고 있는 자’로 명확화 ▲기회발전특구 부동산 대체 취득 시 과세특례(조특령 §116의37): ◦ 과세특례 대상 사업용 부동산 : 본사, 공장, 기업부설연구소, 데이터센터 ◦ 과세이연 대상 양도차익상당액의 계산방법 양도차익상당액 = 양도차익 × 특구내사업용부동산취득가액 ÷ 수도권사업용부도산양도가액 * 단, 법인의 경우 양도차익에서 이월결손금을 차감 ◦ 사업 폐지의 판단기준 - 특구 내 부동산을 2분의 1 이상 처분하거나 사업에 사용하지 않는 경우는 사업 폐지로 간주 ▲외국인관광객 숙박용역 부가가치세 환급 대상 확대(조특령§109의2②): 「관광진흥법」상 호텔업* 추가 * (범위) 관광호텔업, 수상관광호텔업, 한국전통호텔업, 가족호텔업, 호스텔업, 소형호텔업, 의료관광호텔업

◆ 국세기본법 시행령

▲납부지연가산세 적용 제외 사유 합리화(국기령 §27의5): 부담부증여 양도소득세 납부지연가산세 적용제외 사유를 ‘부담부증여 재산에 대한 평가심의위원회의 평가방법 차이로 양도소득세 납부지연이 발생한 경우’ 추가(양도소득세를 법정신고기한 내에 신고한 경우에 한함) ▲조세불복 소액사건 금액기준 완화(국기령 §53⑭, §62): ◦ 이의신청 및 심사청구 중 국세심사위원회의 의결을 거치지 않는 소액사건 금액기준 : 청구세액 3천만원 미만에서 5천만원 미만으로 확대 ◦ 조세심판 중 조세심판관회의를 거치지 않고 주심조세심판관 단독 심리·결정이 가능한 소액사건 금액기준 : 청구세액 3천만원 미만에서 5천만원 미만으로 확대(지방세는 1천만원에서 2천만원으로 확대) ▲과세전적부심사시 재결청 선택권 확대(국기령 §63의15①): 국세청에 신청할 수 있는 청구세액을 10억원 이상에서 5억원 이상으로 하향하여 대상 확대 ▲현금영수증 발급의무 위반 신고기한 상향 입법(국기령 §65의4⑮): 「현금영수증 발급 의무 위반자를 신고한 자에 대한 포상금 지급 규정 고시」에 규정된 ‘발급 의무 위반 신고기한인 5년’을 시행령으로 상향 입법 ▲과소신고･초과환급신고가산세 적용제외 사유 구체화(국기령 §27의2): 시설인정받을 것을 조건으로 사전 세액공제를 신청하여 세액공제 받았으나, 해당 조건의 전부 또는 일부를 충족하지 못한 경우로 구체화

◆ 국세징수법 시행령

▲압류금지 소액금융재산 및 급여채권 기준 상향(국징령 §31·32): 사망보험금 : 1500만원 / 보장성보험 해약·만기환급금, 예·적금, 급여액 : 250만원

◆ 국제조세조정에 관한 법률 시행령

▲해외금융계좌 등 신고의무 출처 확인서 제출기관 확대(국조령 §97, §99): 관련 자료 제출기관을 ‘관할 세무서장’에 ‘지방국세청장’ 추가